最近來(lái)咨詢(xún)免抵退業(yè)務(wù)的比較多，很多沒(méi)有接觸過(guò)免抵退或初接觸免抵退業(yè)務(wù)的小伙伴們總感覺(jué)理解不清，比如：不得免征和抵扣稅額、不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅額、免抵退稅額抵減額、應退稅額、免抵稅額這些專(zhuān)有名詞，看著(zhù)感覺(jué)每個(gè)字都認識，連在一起卻不知道是什么意思。

免抵退業(yè)務(wù)，相對來(lái)說(shuō)確實(shí)復雜，而且計算公式中很多名詞也比較抽象，讓很多會(huì )計從業(yè)人員望而生畏。

今天，小編就通過(guò)理論+案例的形式，用通俗易懂的語(yǔ)言給大家講講免抵退的基本原理。

一、什么是免抵退政策

根據上述政策，我們可以知道免抵退三個(gè)字其實(shí)包含了三重意思。

免——是指對生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節的增值稅；

抵——是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口應予退還的所耗用外購貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)的應納稅額；

退——是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口應抵減的進(jìn)項稅額大于內銷(xiāo)應納稅額時(shí)，對未抵減完的進(jìn)項稅額予以退稅。

這個(gè)免抵退政策，適用于我們的生產(chǎn)型出口企業(yè)。雖然出口環(huán)節是免稅的，但出口的貨物勞務(wù)所耗用的購進(jìn)環(huán)節的材料等是負擔了國內環(huán)節的增值稅的。因此，為了保持我國貨物勞務(wù)在國際市場(chǎng)的競爭力，我們國家政策規定了把國內環(huán)節所負擔的增值稅退還給出口企業(yè)。

二、免抵退如何計算？

通俗來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)型出口企業(yè)可以將出口業(yè)務(wù)的增值稅區分為內銷(xiāo)業(yè)務(wù)和外銷(xiāo)業(yè)務(wù)分別計算，對內銷(xiāo)業(yè)務(wù)計算應交的增值稅，對外銷(xiāo)業(yè)務(wù)計算應退的增值稅。

但在實(shí)務(wù)中并不是采取內銷(xiāo)征稅、外銷(xiāo)退稅的操作方式，而是將外銷(xiāo)業(yè)務(wù)應退的增值稅和內銷(xiāo)業(yè)務(wù)應交的增值稅相抵，如果外銷(xiāo)應退的增值稅沒(méi)有被內銷(xiāo)應交的增值稅抵完，則對未抵減完的部分予以退稅稅，也就是大家經(jīng)常聽(tīng)到的免抵退的方法。

具體計算方式如下圖：

三、案例解析

A公司是出口企業(yè)，國家為了增加其競爭力，采取的是增值稅零稅率政策，進(jìn)貨100萬(wàn)，進(jìn)項13，銷(xiāo)售200萬(wàn)，正常應交13萬(wàn)；讓銷(xiāo)項稅等于0，進(jìn)項稅也等于0。進(jìn)項13要么退你錢(qián)，要么拿它跟A公司賣(mài)給國內企業(yè)的銷(xiāo)項稅去抵。剛開(kāi)始是全退，后來(lái)降低退稅率，免抵指的是可和國內的去抵，退的話(huà)退錢(qián)，不讓免抵退的要形成成本，免抵退說(shuō)的是進(jìn)項稅部分要執行免抵退。執行免抵退政策的企業(yè)一是不讓免抵的部分是自己承擔了：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)

免抵的部分，是指拿它和國內銷(xiāo)售的銷(xiāo)項稅金相沖，也是構成一個(gè)少交稅的事實(shí)：借：應交稅費 ——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）；

按規定計算的當期應退稅額：

借：應收出口退稅款（增值稅）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）；

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款（增值稅）

（二）計稅依據

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復出口貨物除外）增值稅免抵退稅計稅依據，為出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)格（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)格應以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)格，主管稅務(wù)機關(guān)有權予以核定。

而外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅免退稅的計算依據，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。（增值稅應退稅額＝購進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率 ）

（三）計算公式

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第五條規定，增值稅免抵退稅依下列公式計算:

1、當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

3、期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

4、當期應納稅額<0時(shí)，且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時(shí)

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

5、當期應納稅額<0時(shí)，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時(shí)當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0，結轉下期抵扣的進(jìn)項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額

6、當期應納稅額>0時(shí)，當期免抵稅額=當期免抵退稅額。