作 者丨楊坪
編 輯丨朱益民
圖 源丨圖蟲(chóng)
5月16日下午，深圳證監局公布了對大華會(huì )計師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華所）的行政處罰決定書(shū)。
早前，長(cháng)園集團控股子公司長(cháng)園和鷹智能科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(cháng)園和鷹）通過(guò)虛構海外銷(xiāo)售、提前確認收入、重復確認收入、簽訂陰陽(yáng)合同、項目核算不符合會(huì )計準則等多種方式虛增業(yè)績(jì)，長(cháng)園集團2016年、2017年分別虛增利潤總額1.23億元和1.8億元，占到當期利潤總額的15%左右，但大華所卻對長(cháng)園集團2016年、2017年財務(wù)報表出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。
依據2005年《證券法》相關(guān)規定，深圳證監局決定對大華所責令改正，沒(méi)收其業(yè)務(wù)收入386.79萬(wàn)元，并處以773.58萬(wàn)元罰款；對4名涉事注冊會(huì )計師給予警告，并分別處以6萬(wàn)元罰款。
上市公司是資本市場(chǎng)的主體，作為第一責任人，應壓實(shí)其主體責任，確保內部財務(wù)報告的真實(shí)性，這是確保財務(wù)公開(kāi)透明、保障投資者尤其是中小投資者權益的關(guān)鍵環(huán)節。巨豐投顧高級投資顧問(wèn)謝后勤指出。
涉長(cháng)園集團財務(wù)造假案
故事起源于2016年6月7日。
彼時(shí)，長(cháng)園集團與上海和鷹實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司等16名股東簽訂《股份轉讓協(xié)議》，購買(mǎi)上海和鷹機電科技股份有限公司(后更名為長(cháng)園和鷹)80%股權。2016年7月28日，長(cháng)園和鷹成為長(cháng)園集團控股子公司。自2016年8月起，長(cháng)園集團將長(cháng)園和鷹納入合并報表范圍。
但不久后，長(cháng)園和鷹便被爆出通過(guò)虛構海外銷(xiāo)售、提前確認收入、重復確認收入、簽訂陰陽(yáng)合同、項目核算不符合會(huì )計準則等多種方式虛增業(yè)績(jì)，期間，母子公司之間還曾演繹了一場(chǎng)自爆子公司業(yè)績(jì)造假的劇情。（詳情請見(jiàn)21世紀經(jīng)濟報道文章《長(cháng)園集團巨額商譽(yù)丁字路口》。
2019年7月，證監會(huì )對長(cháng)園集團展開(kāi)立案調查，并于2020年6月收到了證監會(huì )的《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》。
數據顯示，2016年、2017年長(cháng)園和鷹虛增業(yè)績(jì)導致長(cháng)園集團2016年度報告虛增營(yíng)業(yè)收入14,971.27萬(wàn)元,虛增利潤總額12,300.38萬(wàn)元，分別占公開(kāi)披露的長(cháng)園集團當期營(yíng)業(yè)收入、利潤總額(追溯調整前)的2.56%、15.21%；2017年度報告虛增營(yíng)業(yè)收入20,958.78萬(wàn)元,虛增利潤總額17,989.83萬(wàn)元，分別占公開(kāi)披露的長(cháng)園集團當期營(yíng)業(yè)收入、利潤總額(追溯調整前)的2.82%、14.85%。對上述行為此前深圳證監局已作出行政處罰。
而作為長(cháng)園集團的審計機構，大華所也難辭其咎，大華所為長(cháng)園集團2016年、2017年年度報告提供審計服務(wù)，分別于2017年3月10日、2018年4月20日對長(cháng)園集團2016年、2017年財務(wù)報表出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。
深圳證監局認為，大華所在審計過(guò)程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載，應當承擔審計責任。
簽字注冊會(huì )計師劉基強、張洪富是大華所出具存在虛假記載的長(cháng)園集團2016年年度財務(wù)報表審計報告直接負責的主管人員。簽字注冊會(huì )計師莫建民、陳良是大華所出具存在虛假記載的長(cháng)園集團2017年年度財務(wù)報表審計報告直接負責的主管人員。
根據當事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節與社會(huì )危害程度，依據2005年《證券法》第二百二十三條，深圳證監局決定：
一、對大華會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）責令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入3867924.53元，并處以7735849.06元罰款；
二、對劉基強、張洪富、莫建民、陳良給予警告，并分別處以6萬(wàn)元罰款。
未勤勉盡責遭重罰
作為國內八大會(huì )計師事務(wù)所之一，大華所承接了A股約1/10的業(yè)務(wù)，但卻頻頻遭遇罰單，僅2022年以來(lái)，就已接連在天際股份、世紀鼎利、斯盛能源的審計過(guò)程遭遇處罰，更早前也曾被卷入奧瑞德、藍盾股份等企業(yè)的造假風(fēng)波。
根據深圳證監局的通報，在長(cháng)園集團一案，大華所及相關(guān)會(huì )計師存在以下七條違規和未勤勉盡責事項：
一是在識別、評估重大錯報風(fēng)險方面存在缺陷。長(cháng)園集團收購長(cháng)園和鷹股權時(shí)存在業(yè)績(jì)承諾約定，即后者在2016年度、2017年度累積合并報表口徑扣非凈利潤不少于35000萬(wàn)元，而實(shí)際結果是33200.62萬(wàn)元，完成率約95%，接近達標。大華所2016年未充分了解被審計單位及其環(huán)境，未識別出長(cháng)園和鷹因業(yè)績(jì)承諾產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機和壓力，未恰當評估長(cháng)園和鷹在收入確認方面的舞弊風(fēng)險。
二是應收賬款函證程序存在缺陷。大華所未對部分大額應收賬款實(shí)施函證程序，對可靠性存疑的回函未進(jìn)一步獲取審計證據消除疑慮，對部分未回函客戶(hù)未實(shí)施替代程序。
三是未保持應有的職業(yè)懷疑審慎評價(jià)已獲取的審計證據。如大華所獲取的長(cháng)園和鷹子公司和鷹租賃與客戶(hù)中藹萬(wàn)家的合同明細表顯示，同一編號合同的開(kāi)票金額均是合同金額的4倍，但大華所在2017年年報審計過(guò)程中未對和鷹租賃訂立陰陽(yáng)合同的舞弊跡象保持應有的職業(yè)懷疑。
四是未獲取充分、適當的審計證據。大華所在2017年年報審計過(guò)程中僅審查了和鷹租賃與中藹萬(wàn)家融資租賃業(yè)務(wù)起租通知書(shū)，且起租通知書(shū)僅有和鷹租賃單方面蓋章，未檢查相關(guān)交付驗收單據，未獲取和鷹租賃、和鷹設備履行全部發(fā)貨義務(wù)的證據，即認可確認相關(guān)銷(xiāo)售收入。大華所將前述中藹萬(wàn)家融資租賃業(yè)務(wù)中的2200萬(wàn)元中介傭金由銷(xiāo)售費用審計調整至營(yíng)業(yè)成本，但相應調整沒(méi)有充分、適當的審計證據支持，審計底稿也未說(shuō)明調整的理由和依據。
五是未審慎評價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識別出的異常關(guān)系。大華所將中藹萬(wàn)家融資租賃業(yè)務(wù)2200萬(wàn)元中介傭金由銷(xiāo)售費用調整至營(yíng)業(yè)成本后，該筆業(yè)務(wù)銷(xiāo)售平均毛利率降至49%，但該毛利率水平仍遠高于2017年和鷹設備整體吊掛系統銷(xiāo)售毛利率25.92%和自動(dòng)裁剪機銷(xiāo)售毛利率15.24%。大華所未對中藹萬(wàn)家業(yè)務(wù)銷(xiāo)售平均毛利率高企的異常情況予以充分關(guān)注，未對差異原因作進(jìn)一步調查。
六是未合理運用職業(yè)判斷。大華所未關(guān)注到《7470萬(wàn)元合同》已于2016年12月29日被《3.4億元合同》所取代，且智能裁剪系統、服裝吊掛系統及智能三維人體掃描儀是安徽紅愛(ài)智能工廠(chǎng)整體項目的組成部分，按照《企業(yè)會(huì )計準則第15號-建造合同》第七條的規定，相關(guān)商品應當納入智能工廠(chǎng)項目整體按照建造合同進(jìn)行核算。
七是合并報表時(shí)計算數據錯誤。按照被審計對象選擇的完工百分比法，山東昊寶服飾有限公司智能工廠(chǎng)項目在2017年應確認1538.26萬(wàn)元收入，635.72萬(wàn)元成本。大華所在對長(cháng)園和鷹合并層面進(jìn)行核算時(shí)，將該項目收入錯列為2173.98萬(wàn)元，成本錯列為1538.26萬(wàn)元，導致長(cháng)園集團2017年年報披露的基礎數據出現錯誤，執業(yè)不審慎，未勤勉盡責。
監管層嚴管審計機構履職
近年來(lái)，監管機構不斷強化中介機構監管，其中審計機構作為重要的守門(mén)人更是監管的重中之重。
早前，為協(xié)助*ST新億規避退市，深圳堂堂會(huì )計師事務(wù)所與公司簽訂抽屜協(xié)議，出具含有虛假記載和重大遺漏的審計報告，最終迎來(lái)監管重罰，證監會(huì )對堂堂所開(kāi)展了沒(méi)一罰六的行政處罰。
證監會(huì )在2022年系統工作會(huì )議上指出，注冊制的關(guān)鍵在于信息披露，而信息披露的關(guān)鍵在于中介機構的履職程度，因此2022年證監會(huì )將會(huì )繼續加強對中介機構的監管，2019年以來(lái)，證監會(huì )查處中介機構違法案件80起（涉及24家會(huì )計師事務(wù)所、8家證券公司、7家資產(chǎn)評估機構、3家律師事務(wù)所、1家資信評級機構），涵蓋股票發(fā)行、年報審計、資產(chǎn)收購、重大資產(chǎn)重組等重點(diǎn)領(lǐng)域
2021年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，首次在國務(wù)院層面出臺有關(guān)會(huì )計師行業(yè)的指導意見(jiàn)，提出從嚴監管，從嚴執法的工作原則，要求依法整治財務(wù)審計秩序、強化行業(yè)日常管理，有效發(fā)揮審計鑒證作用。
可以預計，在強監管、零容忍的監管態(tài)勢以及各市場(chǎng)參與主體的期待下，會(huì )計師事務(wù)所將面臨更大的履職約束。注冊會(huì )計師也只有真正地保持定力、頂住壓力，敢于對不真實(shí)、不準確的財務(wù)信息披露’亮劍’，才能有效發(fā)揮作用，切實(shí)承擔起資本市場(chǎng)’看門(mén)人’的職責。資深監管人士指出。
本期編輯 江佩佩 實(shí)習生 林曦瑩